ترجمة البيانات المالية بالعملة الأجنبية

ترجمة البيانات المالية بالعملة الأجنبية

Translation of Foreign Currency Financial Statements

ترجمة البيانات المالية بالعملة الأجنبية

فهرس الفصل

صفحة

1- محتويات الفصل وعناوين المواضيع التي تم شرحها في هذا الفصل من قبل المؤلفين	109
2- الأهداف التعليمية من دراسة هذا الفصل	110 - 109
3- تلخيص للفصل بما يحقق الأهداف التعليمية	111 - 110
4- حالة عملية على ترجمة البيانات المالية بالعملة الأجنبية	118 - 111

1 العناوين الرئيسية التي تم شرحها في الفصل العاشر من قبل المؤلفين

1-1 أسعار الصرف (معدلات الصرف) المستخدمة في ترجمة البيانات المالية

1-2 طرق ترجمة العملات الأجنبية.

- طريقة السعر الحالي Current Rate Method

- الطريقة المؤقتة Temporal Method

- ترجمة الأرباح المرحلة.

1-3 النواحي المعقدة في الطريقة المؤقتة.

- احتساب تكلفة البضاعة المباعة.

- تطبيق مبدأ التكلفة أو السوق أيهما أقل.

- الأصول الثابتة والاستهلاك والاستهلاك المتراكم.

- المكاسب والخسائر من بيع الأصول

1-4 كيفية التصرف بتعديل الترجمة وفقاً لقوانين الولايات المتحدة.

- ترجمة ثنائية للاندماجات.

- الاقتصاديات ذات التضخم المرتفع.

1-5 ترجمة البيانات المالية – طريقة السعر الحالي.

- ترجمة الميزانية العمومية.

- ترجمة بيان التدفقات النقدية.

1-6 إعادة قياس البيانات المالية – الطريقة المؤقتة.

- إعادة قياس بيان الدخل.

- إعادة قياس بيان التدفقات النقدية.

- الأرصدة غير المحلية للعملات.

1-7 مقارنة لنتائج تطبيق طريقتين مختلفتين.

- طرق تقييم أساسية.

- علاقات أساسية Underlying Relationships.

1-8 التحوط على التعرض في ميزانية عمومية.

1-9 الإفصاحات المتعلقة بترجمة العملات الأجنبية.

1-10 تجميع شركة تابعة أجنبية.

1-11 المعايير الدولية للتقارير المالية IFRS – ترجمة البيانات المالية بالعملات الأجنبية.

2 الأهداف التعليمية لهذا الفصل

2-1 التمكن من توضيح الأساس النظري ومحددات طرق ترجمة العملات الأجنبية وهى الطريقة المؤقتة Temporal Method وطريقة السعر الحالي Current Rate Method.

2-2 التمكن من شرح وفهم الإرشادات حول متى سيكون مطلوباً استخدام طريقة السعر الحالي أو الطريقة المؤقتة في ترجمة البيانات المالية.

2-3 التمكن من معرفة كيف يتم ترجمة البيانات المالية لشركة تابعة بالعملة الأجنبية الى عملة التقرير للشركة الأم باستخدام طريقة السعر الحالي وكيف يتم احتساب الفرق الناتج عن ترجمة البيانات المالية.

2-4 التمكن من معرفة كيف يتم إعادة قياس بيانات مالية بالعملة الأجنبية لشركة تابعة باستخدام الطريقة المؤقتة Temporal Method واحتساب الربح أو الخسارة من إعادة القياس.

2-5 التمكن من فهم مدلول التحوط على صافي استثمار في عملية أجنبية وكذلك وصف المعالجة المحاسبية للمكاسب والخسائر من التحوط المستخدم لهذا الغرض.

2-6 التمكن من إعداد ورقة العمل لتجميع البيانات المالية للشركة الأم وشركتها التابعة.

3 تلخيص الفصل بما يحقق الأهداف التعليمية

3-1 هناك طريقتين لترجمة العملات الأجنبية ويتعلق بهما مسألتين هامتين هما (1) المسألة الأولي وهي أي طريقة يتوجب استخدامها في ترجمة البيانات المالية؟ (2) والمسألة الثانية وهي أين سيتم التقرير عن فروقات ترجمة العملات الأجنبية الناتجة عن الترجمة لعملة التقرير في البيانات المالية للشركة الأم في البيانات المالية المجمعة التي تشتمل على البيانات المالية للشركة الأم وشركتها التابعة.

3-2 تختلف طرق ترجمة العملات الأجنبية في الأساس الذي يتم استخدامه في ترجمة الحسابات بمعنى ما هي الحسابات التي يتم ترجمتها باستخدام سعر الصرف الحالي والحسابات التي يتم ترجمتها باستخدام الصرف التاريخي. إن الحسابات التي يتم ترجمتها باستخدام سعر الصرف الحالي تتعرض لوجود تعديل فروقات عملة. إن طرق الترجمة المختلفة ينشأ عنها مفاهيم مختلفة للتعرضات في الميزانية العمومية وكذلك فروقات ترجمة العملات الأجنبية بإشارات رياضية مختلفة والمقدار Magnitute.

3-3 بموجب الطريقة المؤقتة Temporal Method يتم ترجمة الأصول المرحلة بالقيمة الحالية Current Value (مثل النقد والأوراق المالية والذمم المدينة) والالتزامات بسعر الصرف الحالي Current Exchange Rate. بموجب هذه الطريقة يتم ترجمة الأصول المرحلة بالتكلفة التاريخية وحقوق المساهمين بسعر الصرف التاريخي Historical Exchange Rate. عندما تكون الالتزامات تزيد عن مجموع النقد والأوراق المالية والذمم المدينة فإنه يوجد في هذه الحالة صافي تعرض للمديونية في الميزانية العمومية Net Liability Balance Sheet Exposure. إن تقييم العملة الأجنبية ينتج عنه تعديل ترجمة إيجابي Positive Translation (مكاسب إعادة قياس) ومن خلال ترجمة الأصول المرحلة بالتكلفة التاريخية على أساس التكلفة التاريخية فإن الطريقة المؤقتة تحتفظ بطريقة التقييم الأساسية المستخدمة من قبل العملية الأجنبية ولكنها تؤدي إلى تشويه العلاقة في البيانات المالية بالعملة الأجنبية.

3-4 توفر طريقة السعر الحالي Current Rate Method ترجمة كافة الأصول والالتزامات بسعر الصرف الحالي Current Exchange Rate وتؤدي إلى نشوء تعرض لصافي الأصول في الميزانية العمومية. ينتج عن تقويم العملة الأجنبية قيد تعديل فروقات ترجمة إيجابي. إن الاستهلاك بالعملة الأجنبية ينتج عنه قيد تعديل ترجمة سالب. ومن خلال ترجمة الأصول المرحلة بالتكلفة التاريخية بسعر الصرف الحالي فإن طريقة السعر الحالي تحتفظ بالعلاقات في البيانات المالية بالعملات الأجنبية ولكنها تشوه طريقة التقييم الأساسية المستخدمة في العملية الأجنبية Foreign Operation.

3-5 إن الإجراءات الحالية في الولايات المتحدة تتطلب إجرائين منفصلين لترجمة البيانات المالية بالعملة الأجنبية إلى عملة التقرير المالي للشركة الأم. ترجمة من خلال استخدام طريقة السعر الحالي وتكون ملائمة في التطبيق عندما تكون العملة التشغيلية للعملية الأجنبية هي عملة أجنبية وفي هذه الحالة يتم التقرير عن فرق تعديل الترجمة في الدخل الشامل الآخر المتراكم ويتم عكسه في الميزانية العمومية كبند منفصل (مكون منفصل) ضمن حقوق الملكية للمساهمين. وإعادة القياس Remeasurement باستخدام الطريقة المؤقتة Temporal Method يكون ملائماً عندما تكون العملة التشغيلية للعملية الأجنبية هي الدولار الأمريكي. يتم تطبيق إعادة القياس أيضاً عندما تكون العملة في بلد يتسم باقتصاد مرتفع متضخم. وفي مثل هذه الحالات يتم معالجة فرق تعديل الترجمة لمكاسب أو خسائر إعادة قياس في بيان الدخل.

3-6 بعضاُ من الشركات تقوم بالتحوط على تعرضها في الميزانية العمومية وذلك لتجنب التقرير عن خسائر إعادة قياس في بيان الدخل أو فرق ترجمة سالب في الدخل الشامل الآخر المتراكم Accumulated Other Comprehensive Income. يتم التقرير عن المكاسب والخسائر من الأدوات المشتقة وغير المشتقة المستخدمة للتحوط على صافي استثمار في عملية أجنبية بنفس الأسلوب المتبع في التقرير عن فرق تعديل الترجمة الذي تم التحوط عليه.

3-7 إن المعايير الدولية للتقارير المالية IFRS والمعايير المتعارف عليها في الولايات المتحدة US GAAP لهما نفس القوانين العريضة فيما يتعلق بترجمة البيانات المالية بالعملة الأجنبية وتوجد الاختلافات بينهما فيما يتعلق بتحديد عملة التشغيل حيث وضع معيار المحاسبة الدولي 21 هيكلية لمؤشرات اختيار العملة التشغيلية وكذلك في ترجمة البيانات المالية للمنشآت الأجنبية الموجودة في اقتصاديات ذات تضخم مرتفع وفيما يخص هذه المنشآت العاملة في اقتصاديات ذات التضخم المرتفع عليها أن تقوم بإعادة عرض Restate بياناتها المالية لعكس التضخم المالي المحلي ومن ثم يتم ترجمتها الى عملة العرض الخاصة بالشركة الأم باستخدام سعر الصرف الحالي لكافة بنود البيانات المالية.

4 حالة عملية على ترجمة البيانات المالية بالعملة الأجنبية

تمتلك شركة أرلنغتون (الشركة الأم) شركة تابعة في السويد، وفي 31 ديسمبر 2010 تم ترجمة بياناتها المالية بالكرونة السويدية SEK (وهى عملة التشغيل للشركة التابعة) إلى الدولار الأمريكي وفقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها في الولايات المتحدة الأمريكية GAAP، إن حسابات حقوق الملكية وهى أرصدة دائنة كالآتي:

أسهم عادية (رأس مال) 110,000 SEK = 21,000 US $

الأرباح المرحلة 194,800 SEK = 36,000 US $

فرق تعديل ترجمة (موجب) - = 3,860 US $

وكان ميزان المراجعة للشركة التابعة السويدية في 31 ديسمبر 2011 كالآتي:

ميزان المراجعة – الشركة التابعة السويدية

كما في 31 ديسمبر 2011

البيان	منه	له
نقد	SEK 41,000
ذمم مدينة	126,000
بضاعة	128,000
أرض	160,000
أصول ثابتة	228,000
الاستهلاك المتراكم		SEK 98,100
الذمم الدائنة		39,000
أوراق الدفع		56,000
سندات دين		125,000
أسهم رأس المال العادية		110,000
الأرباح المرحلة 1/1/2011		194,800
المبيعات		350,000
تكلفة البضاعة المباعة	165,000
مصروف الاستهلاك	10,900
مصروف الرواتب	36,000
مصروف الإيجار	12,000
مصاريف أخرى	41,000
توزيعات أرباح مدفوعة في 7/1/2011	25,000
المجموع	SEK 972,900	SEK 972,900

يتضمن ميزان المراجعة أعلاه عمليات الشركة التابعة التي تمت مع عميل صيني خلال السنة وقد تم فتح حساب الأستاذ العام لهذه العمليات بالعملة الصينية وهى Chinese Renminbi اليوان الصيني RMB كالآتي:

حساب التعاملات باليوان الصيني

كما في 31 ديسمبر 2011

	منه RMB	له RMB
نقد	10,000
ذمم مدينة	28,000
أصول ثابتة	20,000
الاستهلاك المتراكم		4,000
أوراق الدفع		15,000
مبيعات		44,000
مصروف الاستهلاك	4,000
مصروف الفائدة المجموع	1,000 63,000	63,000

معلومات إضافية

1- بدأت الشركة التابعة السويدية بالبيع إلى العميل الصيني في بداية السنة الجارية وفي ذلك التاريخ قامت باقتراض 20,000 يوان صيني لشراء شاحنة لأهداف النقل وقد سددت ربع المبلغ من هذا الدين قبل انتهاء السنة المالية. وقد أجرت الشركة التابعة مبيعات للصين فقط خلال الفترة.

2- إن أسعار صرف الدولار الأمريكي إلى الكرونة السويدية كالآتي:

1 يناير 2011 1.00 SEK = $ 0.200

المعدل الموزون لسعر الصرف في 2011 1.00 SEK = $ 0.192

1 يوليو 2011 1.00 SEK = $ 0.190

31 ديسمبر 2011 1.00 SEK = $ 0.182

3- إن أسعار الصرف المطبقة على إعادة قياس اليوان الصيني RMB إلى الكرونة السويدية كما يلي:

1 يناير 2011 1.00 RMB = 1.25 SEK

المعدل الموزون لسعر الصرف في 2011 1.00 RMB = 1.16 SEK

1 يوليو 2011 1.00 RMB = 1.10 SEK

31 ديسمبر 2011 1.00 RMB = 1.04 SEK

4- صرفت الشركة التابعة السويدية مبلغ 10,000 كرونة سويدية خلال السنة على نشاطات تطويرية، وفقاً للمعايير الدولية للتقارير المالية IFRS فإنه تم رأسملة هذه التكلفة ضمن الموجودات الثابتة ولم تكن لها تأثير على الاستهلاك المعترف به للسنة.

المطلوب

جهز البيانات المالية للشركة التابعة السويدية كما في 31 ديسمبر 2011 وقم بترجمة هذه البيانات المالية إلى الدولار الأمريكي باستخدام معايير المحاسبة المتعارف عليها الأمريكية GAAP علماً بأن الكرونة السويدية هي عملة التشغيل للشركة التابعة السويدية.

حل الحالة العملية حول ترجمة

البيانات المالية بالعملة الأجنبية

1- إعادة قياس الأرصدة بالعملة الأجنبية

حيث أن جزءاً من نتائج الشركة التابعة السويدية هي باليوان الصيني فإنه من الضروري أن يتم إعادة قياسها إلى العملة التشغيلية للشركة التابعة السويدية أي إلى الكرونة السويدية قبل أن يتم البدء في ترجمة البيانات المالية للشركة التابعة إلى الدولار الأمريكي. وفي عملية إعادة قياس هذه الحسابات باستخدام الطريقة المؤقتة Temporal Method فإن قيمة الكرونة بالنسبة للأصول والالتزامات النقدية يتم قياسها باستخدام سعر الصرف الحالي (C) وهو (1.04 SEK per RMB) بينما يتم إعادة قياس الحسابات الأخرى بسعر الصرف التاريخي (H) أو سعر معدل سعر الصرف (A)

إعادة قياس الأرصدة بالعملة الأجنبية

البيان	اليوان الصيني	سعر الصرف	كرونة سويدية
المبيعات	44,000	(A) 1.16	SEK 51,040
مصروف الفائدة	(1,000)	(A) 1.16	(1,160)
مصروف الاستهلاك	(4,000)	(H) 1.25	(5,000)
الدخل من عمليات اليوان الصيني	39,000		44,880
نقد	10,000	(C) 1.04	10,400
ذمم مدينة	28,000	(C) 1.04	29,120
أصول ثابتة	20,000	(H) 1.25	25,000
الاستهلاك المتراكم	(4,000)	(H) 1.25	(5,000)
إجمالي الأصول	54,000		59,520
أوراق دفع	15,000	(C) 1.04	15,600
الدخل من عمليات اليوان الصيني	39,000	من الجزء اعلاه	44.880
	54,000		60,480
خسارة			(960)
الإجمالي			59,520

البيان	اليوان الصيني	سعر الصرف	كرونة سويدية
	RMB		SEK
خسارة إعادة القياس لسنة 2011
صافي الأصول النقدية في 1/1/2011	-	-	-
الزيادة في صافي البنود النقدية
العمليات (المبيعات ناقصاً مصاريف الفائدة)	43,000	(A) 1.16	49,880
النقص في صافي البنود النقدية
شراء شاحنة 1/1/2011	(20,000)	(H) 1.25	(25,000)
صافي الأصول النقدية 31/12/2011	23,000		24,880
صافي الأصول النقدية في 31/12/2011
على أساس سعر الصرف الحالي	23,000	1.04	23,920
خسارة إعادة قياس أو (مكاسب)			960

2- يتم إضافة عمليات اليوان الصيني إلى ميزان المراجعة للشركة التابعة السويدية أما في ورقة العمل أو من خلال عمل قيد محاسبي إجمالي يتم إدخاله في النظام المحاسبي للشركة.

من حـ/ مذكورين

10,400 حـ/ نقد

29.120 حـ/ ذمم مدينة

25,000 حـ/ أصول ثابتة

5,000 حـ/ مصروف استهلاك

1,160 حـ/ مصروف فائدة

960 حـ/ خسارة إعادة قياس

5,000 حـ/ الاستهلاك المتراكم

15,600 حـ/ أوراق دفع

51,040 حـ/ مبيعات

التسجيل بالكرونة السويدية للعمليات المالية التي تم إجراءها باليوان الصيني.

3- يتم إعادة تصنيف تكاليف التطور إلى المصاريف وفقاً لمعايير المحاسبة المتعارف عليها في الولايات المتحدة الأمريكية GAAP.

10,000 من حـ/ مصاريف أخرى

10,000 إلى حـ/ الأصول الثابتة

لتعديل أصول ثابتة بإقفالها في المصاريف

4- ترجمة البيانات المالية للشركة التابعة السويدية

بيان الدخل للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2011

	الشركة التابعة السويدية	عمليات اليوان الصيني	المجموع	سعر الصرف	بالدولار الأمريكي
المبيعات	350,000	51,040	401,040	(A) 0.192	76,999.68
تكلفة البضاعة المباعة	(165,000)	-	(165,000)	(A) 0.192	(31,680.00)
إجمالي الربح	185,000	51,040	236,040		45,319.68
مصاريف الاستهلاك	(10,000)	(5,000)	(15,900)	(A) 0.192	(3,052.80)
مصروف الرواتب	(36,000)	-	(36,000)	(A) 0.192	(6,912.00)
مصروف الإيجار	(12,000)	-	(12,000)	(A) 0.192	(2,304.00)
مصاريف أخرى	(41,000)	-	(41,000)	(A) 0.192	(7,872.00)
مصروف الفائدة	-	(1,161)	(1,161)	(A) 0.192	(222,72)
مصروف تطوير	-	(10,000)	(10,000)	(A) 0.192	(1,920)
خسارة إعادة قياس	-	960	(960)	(A) 0.192	(184,32)
صافي الدخل	85,100	33,919	119,020		22,851.84

بيان الأرباح المرحلة

	كرونة سويدية	سعر الصرف	الدولار الأمريكي
الأرباح المرحلة في 1/1/2011	194,800	كما أعلاه في المثال	36,100
صافي الدخل لسنة 2011	119,020	-	22,851.84
توزيعات أرباح مدفوعة 1/7/2011	(25,000)	(H) 0.190	(4,750)
	228,820		54,201.84

الميزانية العمومية كما في 31 ديسمبر 2011

	الشركة التابعة السويدية	العمليات باليوان الصيني	المجموع بالكرونة السويدية	سعر الصرف	بالدولار الأمريكي
نقد	41,000	10,400	51,400	(C) 0.182	9,354.80
ذمم مدينة	126,000	29,120	155,120	(C) 0.182	28,231.84
بضاعة	128,000	-	128,000	(C) 0.182	23,296.00
أرض	160,000	-	160,000	(C) 0.182	29,120.00
موجودات ثابتة	218,000	25,000	243,000	(C) 0.182	44,226.00
الاستهلاك المتراكم	(98,100)	(5,000)	(103,100)	(C) 0.182	(18,764.20)
المجموع	574,900	59,520	634,420		115,464.44
ذمم مدينة	39,000		39,000	(C) 0.182	7,098.00
أوراق دفع	56,000	15,600	71,600	(C) 0.182	13,031.20
سندات مديونية	125,000		125,000	(C) 0.182	22,750.00
رأس المال	110,000		110,000	كما أعلاه	21,000
الأرباح المرحلة	244,900	43,920	288,820	وفقاً للجدول السابق	64,201.84
فروقات ترجمة متراكمة	-	-	-		(2,616.60)
صافي الدخل	574,900	59,520	634,420		115,464.44