السبت، 23 مايو، 2015

أنماط الملكية وضرائب الدخل




البيانات المالية المجمعة – أنماط الملكية وضرائب الدخل

Consolidated Financial Statements – Ownership Patterns and Income Taxes



                                                                                                   صفحة
1-    محتويات الفصل وعناوين المواضيع التي تم شرحها فى هذا الفصل من قبل المؤلفين
75
2-    الأهداف التعليمية من دراسة هذا الفصل
75
3-    ملخص للفصل بما يحقق الأهداف التعليمية
77 - 76
1          محتويات الفصل وعناوين المواضيع التي تم شرحها فى هذا الفصل من قبل المؤلفين

1-1           السيطرة غير المباشرة على الشركة التابعة.
-       عملية التجميع عندما تكون هناك سيطرة غير مباشرة.
-       عملية تجميع.
1-2           السيطرة غير المباشرة على الشركة التابعة – اتصال التحالف.
1-3           الملكية المشتركة.
-       طريقة أسهم الخزانة.
-       الملكية المشتركة.
1-4           السيطرة غير المباشرة – مقارنة مع معايير المحاسبة الدولية.
1-5           محاسبة ضرائب الدخل لدمج الأعمال.
-       المجموعات التحالفية.
-       ضرائب الدخل المؤجلة.
-       إقرارات الضريبة المجمعة.
-       تخصيص مصروف ضريبة الدخل – إقرارات مجمعة.
-       تسجيل إقرارات ضرائب دخل منفصلة.
-       الفروقات المؤقتة المولدة من اندماجات الأعمال.
-       اندماجات الأعمال وخسارة التشغيل المرحلة للمستقبل.
1-6           ضرائب الدخل واندماجات الأعمال – مقارنة مع معايير المحاسبة الدولية.

2          الأهداف التعليمية من دراسة هذا الفصل

2-1           فهم مضامين عملية التجميع عندما تكون السيطرة غير مباشرة قائمة في علاقة ملكية تأخذ شكل الأب – الابن – ابن الابن.
2-2           فهم مضامين عملية التجميع عندما تكون هيكلية الملكية للشركة توصف بأنها "إتصال تحالف Connecting Affiliation".
2-3           فهم مضامين عملية التجميع عندما تكون هيكلية الملكية للشركة توصف بأنها "ملكية مشتركة Mutual Ownership".
2-4           ذكر المعيار المستخدم في تحديد ما إذا كانت شركة عضو في مجموعة تحالفية Affiliated Group تتأهل لأن تكون كذلك لأهداف ضريبة الدخل.
2-5           التمكن من احتساب الدخل الخاضع للضريبة والمبالغ المؤجلة للضريبة لمجموعة متحالفة استناداً إلى المعلومات المعروضة في مجموعة البيانات المالية المجمعة.
2-6           التمكن من احتساب الدخل الخاضع للضريبة وكذلك المبالغ الضريبية المؤجلة التي سوف يتم الاعتراف بها عندما يتم تعديل الإقرارات الضريبية المنفصلة من قبل أي من الشركات المتحالفة في اندماج أعمال.
2-7           تحديد التبعات الخاصة بالضرائب المؤجلة للفروقات المؤقتة الناتجة عن وجود اندماج الأعمال.
2-8           توضيح تأثير خسارة التشغيل الصافية لشركة متحالفة (تابعة) تم الاستحواذ عليها على المبالغ المجمعة.


3          ملخص للفصل بما يحقق الأهداف التعليمية

3-1           لأهداف تجميع البيانات المالية، ليس من الضروري أن تمتلك الشركة الأم معظم رأس المال الذي له حق التصويت في كل شركة تابعة مكونة لاندماج أعمال. وفي الغالب توجد السيطرة غير المباشرة عندما تكون إحدى الشركات التابعة تمتلك معظم أسهم الشركة التابعة المتحالفة. ومع أن الشركة الأم من الممكن أن تمتلك أسهماً في إحدى هذه الشركات فإن السيطرة للشركة الأم متحققة على كلتا الشركتين التابعتين. إن هذه العلاقة أو الترتيب الزمني يسمى "الأب – الابن – ابن الابن Father – Son – Grandson Configuration".

3-2           إن التجميع للمعلومات المالية التي تأخذ علاقة الأب – الولد – ولد الولد Father – Son – Grandson  لا تختلف مفاهيمياً عن التجميع الخاص بملكية مباشرة، يتم حذف كل التعاملات البينية أو الخسائر المقابلة في هذه العلاقة عن إعداد البيانات المالية المجمعة. يجب الاعتراف بالشهرة والتوزيعات الأخرى وكذلك الإطفاء إذا كان هناك استحواذ أعمال وبسبب وجود أكثر من استثمار واحد فإن قيود ورقة العمل للتجميع تكون كثيرة ولكنها فقط آلية ميكانيكية وليس لها بعد مفاهيمي.

3-3           إن أحد النواحي الذي يستحق الاهتمام في علاقة الأب – الابن – ولد الولد، هو تحديد مبالغ الدخل المستحقة لكل شركة تابعة. أي شركة، ضمن اندماج الأعمال التي لديها كل من شركة أم وشركة تابعة لها، عليها تحديد الدخل المستحق لها من ملكيتها لشركتها التابعة قبل احتساب إيراداتها هي نفسها. إن هذه الإجراء هام جداً وذلك لأنه يشكل الأساس لكل من استحقاقات حقوق ملكية الشركة الأم والحقوق غير المسيطرة عند التوزيع لصافي الدخل لكل شركة تابعة.

3-4           إذا كانت الشركة التابعة تمتلك أسهم في الشركة الأم لها فإنه في هذه الحالة يوجد تحالف مشترك Mutual Affiliation. إن الاستثمار في الشركة التابعة يجب حذفه في التجميع للبيانات المالية. إن طريقة أسهم الخزانة تقوم ببساطة بإعادة تصنيف تكلفة هذه الأسهم كأسهم خزانة وبدون أن يتم تسجيل استحقاق حقوق ملكية لها (أي ليس لها نصيب في الأرباح).

3-5           بموجب قوائم الضريبة فإن المجموعة المتحالفة المكونة فقط من شركات محلية بإمكانها تسجيل وتقديم إقرار ضريبي للدخل منفرد مجمع. يجب على الشركة أن تسيطر على 80% من الأسهم التي لها حق التصويت (سواءاً بطريقة مباشرة أو غير مباشرة). إن الإقرار المجمع للضريبة يسمح للشركات أن تؤجل الاعتراف بالمكاسب البينية ما بين الشركات التابعة حتى يتم تحقيقها، وإضافة إلى ذلك فإن الخسائر المتكبدة من أحد الشركات العضو في المجموعة تقلل الدخل الخاضع للضريبة المكتسبة من قبل الشركات الأخرى في المجموعة. إن توزيعات الأرباح ما بين شركات المجموعة غير خاضعة للضريبة في الإقرار التجميعي للضريبة.

3-6           يتطلب تقديم إقرارات ضريبية للدخل لبعض الشركات ضمن اندماج الأعمال. إن الشركات الأجنبية وكذلك الشركات التي لا تلبي قانون الـ 80% ملكية، يجب عليها أن تقدم إقراراتها بشكل منفصل بالإضافة إلى ذلك يمكن للشركة ببساطة أن تختار أن تقدم إقرار ضريبي منفصل إذا كانت الإقرارات التجميعية لا توفر للشركة أي منافع. وللأهداف المالية فإن تقديم إقرار ضريبي منفصل يتطلب في الغالب الاعتراف بضرائب دخل مؤجلة بسبب وجود الفروقات المؤقتة التي تنشأ عن مكاسب التحويل غير المحققة وكذلك من توزيعات الأرباح البينية ما بين شركات المجموعة (إذا لم تحتفظ بنسبة 80%).

3-7           عندما يحدث اندماج أعمال فإن موجودات ومطلوبات الشركة التابعة قد يكون لها أساس ضريبي يختلف عن قيمتها المخصصة لها. ولذلك في مثل هذه الحالات فإن على الشركة أن تعترف بأصل أو التزام مؤجل للضريبة في تاريخ الاستحواذ وذلك لعكس تأثير الضريبة على هذه الفروقات.

4          حالة عملية على أنماط الملكية وضريبة الدخل

في 1 يناير 2009 اشترت الشركة الذهبية 90% من أسهم الشركة الفضية التي لها حق التصويت. إن تفاصيل الاستحواذ كالآتي.
                                                                           دولار
المبلغ المقابل المحول من قبل الشركة الذهبية                                  576,000
القيمة العادلة بتاريخ الاستحواذ للحقوق غير المسيطرة                         64,000
                                                                    
القيمة العادلة للشركة الفضية الإجمالية                                         640,000 
القيمة الدفترية للشركة الفضية بتاريخ الاستحواذ                               600,000

الزيادة في القيمة العادلة عن القيمة الدفترية وقد تم
تخصيصها لاسم تجاري له 20 سنة حياة عملية                               40,000





 



ولاحقاً بتاريخ 1 يناير 2010 اشترت الشركة الفضية 10% من أسهم الشركة الذهبية بمبلغ 150,000 دولار. وهذا السعر يعادل القيمة الدفترية الأساسية لصافي أصول الشركة الذهبية وبالتالي لا يوجد توزيع سواء للشهرة أو أي حسابات أخرى محددة.
في 1 يناير 2011 اشترت كل من الشركتين الذهبية والفضية 30% من الأسهم القائمة للشركة البرونزية بمبلغ 105,000 دولار لكل منهما ونتج عن ذلك أن أصبح للشركة الذهبية سيطرة على الشركة البرونزية. إن تفاصيل الاستحواذ كالآتي:
                                                            دولار
المبلغ المحول من قبل الشركة الذهبية والفضية 105,000 دولار لكل منهما                 210,000
القيمة العادلة للحقوق غير المسيطرة بتاريخ الاستحواذ                                       140,000
                                                                                  
القيمة العادلة الإجمالية للشركة البرونزية                                                    350,000
القيمة الدفترية للشركة البرونزية                                                            300,000

الزيادة في القيمة العادلة عن القيمة الدفترية والتي تم تخصيصها
لحقوق نشر Copyright لها حياة عملية إنتاجية 10 سنوات                                 50,000





 





وبعد إنشاء هذا الاندماج للأعمال أجرت الشركة الفضية مبيعات لبضائع بينية هامة إلى الشركة الذهبية. إن حجم هذه التحويلات كالآتي:

السنة
سعر التحويل إلى الشركة الذهبية
العلاوة البيعية في السعر التحويلي
البضاعة المحتفظ بها في نهاية السنة المالية (وفقاً لسعر التحويل)

دولار

دولار
2009
100,000
30%
60,000
2010
160,000
25%
90,000
2011
200,000
28%
120,000


بالإضافة إلى ما ورد أعلاه، في 1 يوليو 2011 باعت الشركة الذهبية للشركة البرونزية قسيمة أرض بمبلغ 25,000 دولار وكانت تكلفة هذه الأرض 12,000 دولار عندما اشترتها الشركة الأم قبل عدة سنوات. يتم استخدام الطريقة الأولية في المحاسبة عن كافة الاستثمارات. إن الشركة البرونزية تعترف بتوزيعات الأرباح من الاستثمار عندما يتم استلام توزيعات الأرباح. وخلال سنة 2009 و 2010 فقد أظهرت كل من الشركة الذهبية والفضية المعلومات التالية:

                                                               الشركة الذهبية           الشركة الفضية
سنة 2009:                                                       دولار                   دولار
   
        الربح التشغيلي                                           180,000              120,000
        إيراد توزيعات أرباح - الشركة الفضية (90%)          36,000                    -
        توزيعات الأرباح المدفوعة                               80,000               40,000  

سنة 2010:
       الربح التشغيلي                                           240,000               150,000
       إيراد توزيعات الأرباح – الشركة الذهبية (10%)            -                    9,000
       إيراد توزيعات الأرباح – الشركة الفضية (90%)        27,000                   -
       توزيعات الأرباح المدفوعة                               90,000                 30,000








إن البيانات المالية لسنة 2011 لكل من الشركات الثلاث التي تشكل اندماج الأعمال هذا هي كالآتي وهي لا تتضمن التأثيرات الضريبية:


الشركة الذهبية
الشركة الفضية
الشركة البرونزية

دولار

دولار
دولار
مبيعات
(800,000)
(600,000)
(300,000)
تكلفة البضاعة المباعة
380,000
300,000
120,000
تكاليف التشغيل
193,000
100,000
90,000
ربح من بيع أرض
(13,000)
-
-
توزيعات أرباح من الشركة الذهبية
-
(10,000)
-
توزيعات أرباح من الشركة الفضية
(36,000)
-
-
توزيعات أرباح من الشركة البرونزية

(6,000)
(6,000)
-
صافي الدخل
282,000
(216,000)
(90,000)
الأرباح المرحلة 1/1/2011
(923,000)
(609,000)
(200,000)
صافي الربح
(282,000)
(216,000)
(90,000)
توزيعات الأرباح المدفوعة
100,000
40,000
20,000
الأرباح المرحلة 31/12/2011
(1,105,000)
(785,000)
(270,000)
نقد وذمم مدينة
295,000
190,000
130,000
بضاعة
459,000
410,000
110,000
استثمار في الشركة الفضية
570,000
-
-
استثمار في الشركة الذهبية
-
150,000
-
استثمار في الشركة البرونزية
105,000
105,000
-
أرض ومباني ومعدات (صافي)
980,000
670,000
380,000
إجمالي الأصول
2,409,000
1,525,000
620,000
الالتزامات
(603,000)
(540,000)
(250,000)
أسهم عادية – رأس مال
(700,000)
(200,000)
(100,000)
الأرباح المرحلة 31 ديسمبر2011
(1,105,000)
(785,000)
(270,000)
إجمالي الالتزامات وحقوق الملكية
(2,409,000)
(1,525,000)
(620,000)

المطلوب

 ‌أ)     إعداد قيود ورقة العمل لتجميع البيانات المالية لسنة 2011 لاندماج الأعمال على افتراض أن الملكية المشتركة المتبادلة ما بين الشركة الذهبية والشركة الفضية يتم المحاسبة عنها بواسطة طريقة أسهم الخزانة. قم باحتساب الحقوق غير المسيطرة في صافي الربح للشركة البرونزية وكذلك الشركة الفضية.

 ‌ب)           على افتراض أن الدخل المجمع (قبل طرح أي رصيد للحقوق غير المسطرة) مبلغ 498,900 دولار وافترض أيضا أن نسبة الضريبة الفعلية هي 40% وأن الشركة الذهبية والفضية تعملان إقرار ضريبي واحد موحد بينما تقوم الشركة البرونزية بإعداد إقرار ضريبي منفرد لوحدها. احتسب مصروف ضريبة الدخل المعترف به ضمن بيان الدخل المجمع لسنة 2011.




حل المثال السابق حول
أنماط الملكية وضريبة الدخل

 ‌أ)     إن قيود التجميع لسنة 2011 لكل من الشركة الذهبية والفضية والبرونزية كالآتي:

أ-1)  22,500                   من حـ/ الأرباح المرحلة في 1/1/2011 (الشركة الفضية)
                  22,500                       إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة
    
          لتسجيل المكاسب على عمليات البيع البينية التي تمت من الشركة
                 الفضية إلى الشركة الذهبية خلال السنة السابقة
                           (25% x 90,000 دولار)

             ــــــــــــــــــــــــــــــــــ

أ-2)  164,250                    من حـ/ الاستثمار في الشركة الفضية
                 164,250                 إلى حـ/ الأرباح المرحلة في 1/1/2011 (الشركة الذهبية)

             لتحويل مبالغ الدخل على استثمار الشركة الذهبية للسنتين
             السابقتين إلى مستحقات دخل حقوق الملكية محتسبة كالآتي:
-       الزيادة في القيمة الدفترية للشركة الفضية من                           دولار
1/1/2009 حتى 1/1/2011
(809,000 دولار –  600,000)                                   209,000
-       إطفاء الزيادة في القيمة العادلة
(2,000 x 2 سنة)                                                 (4,000)
-       تأجيل الربح البيني لـ 31/12/2010
(25% x 90,000)                                               (22,500)
الزيادة في القيمة الدفترية للشركة الفضية معدلة
بالمستحقات المعترف بها من الاندماج                         182,500
نسبة ملكية للشركة الذهبية                                       90%


 
مبلغ التحول من طريقة القيمة الأولية
إلى طريقة حقوق الملكية                                          164,250                 
 
أ-3)                                      من حـ/ مذكورين
           200,000                         حـ/ رأس المال الأسهم العادية (الشركة الفضية)
           586,500                         حـ/ الأرباح المرحلة 1/1/2011  (الشركة الفضية)

                                                     إلى حـ/ مذكورين
                           707,850                    حـ/ الاستثمار في الشركة الفضية (90%)
                           78,650                      حـ/ الحقوق غير المسيطرة في الشركة الفضية
                                                                1/1/2011 (10%)

              لحذف حسابات حقوق الملكية في بداية الفترة للشركة الفضية وللاعتراف
              بـ 10% حقوق غير مسيطرة في الشركة التابعة وقد تم تعديل الأرباح
              المرحلة في القيد (أ-1) أعلاه
       ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

أ-4)                                      من حـ/ مذكورين
         100,000                            حـ/ رأس المال الأسهم العادية (الشركة البرونزية)
         200,000                            حـ/ الأرباح المرحلة 1/1/2011 (الشركة البرونزية)

                                                      إلى حـ/ مذكورين
                           180,000                     حـ/ الاستثمار في الشركة البرونزية (60%)
                           120,000                     حـ/ الحقوق غير المسيطرة في الشركة 
                                                                البرونزية 1/1/2011 (40%)

                  لحذف حسابات حقوق الملكية في بداية الفترة للشركة البرونزية
              وللاعتراف بالملكية الخارجية في الشركة للأسهم المتبقية

              إن استثمارات كل من الشركة الذهبية والشركة الفضية يتم المحاسبة
              عنها في آن واحد بموجب هذا القيد
       ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

أ-5)   150,000                   من حـ/ أسهم الخزانة
                    150,000                إلى حـ/ الاستثمار في الشركة الذهبية

         لإعادة تصنيف استثمار الشركة الفضية في الشركة الذهبية وتصنيفها كأسهم خزانة
      ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

أ-6)                                      من حـ/ مذكورين
         36,000                             حـ/ اسم تجارى
         50,000                             حـ/ حقوق النشر

                                                   إلى حـ/ مذكورين
                          32,400                     حـ/ استثمار في الشركة الفضية
                          3,600                       حـ/ حقوق غير مسيطرة في الشركة الفضية
                          30,000                     حـ/ استثمار في الشركة البرونزية
                          20,000                     حـ/ حقوق غير مسيطرة في الشركة البرونزية

           للاعتراف بالأرصدة الافتتاحية غير المطفأة من الزيادة في توزيعات القيمة
           العادلة عن القيمة الدفترية بتاريخ الاستحواذ
     ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

أ-7)                                      من حـ/ مذكورين
          10,000                            حـ/ أرباح توزيعات من الشركة الذهبية
         36,000                             حـ/ أرباح توزيعات من الشركة الفضية
         12,000                             حـ/ أرباح توزيعات من الشركة البرونزية

                                                  إلى حـ/ مذكورين
                         10,000                      حـ/ توزيعات أرباح مدفوعة (الشركة الذهبية)
                         36,000                      حـ/ توزيعات أرباح مدفوعة (الشركة الفضية)
                         12,000                      حـ/ توزيعات أرباح مدفوعة (الشركة البرونزية)

           لحذف دفعات توزيعات الأرباح التي تمت ما بين الشركات في المجموعة
           والتي سجلت كإيراد استناداً على تطبيق طريقة القيمة الأولية
      ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

         7,000                           من حـ/ مصروف الإطفاء
                                                    إلى حـ/ مذكورين
                         2,000                        حـ/ اسم تجارى
                         5,000                        حـ/ حقوق نشر

    للاعتراف بالإطفاء الخاص بتوزيعات الزيادة في القيمة العادلة لهذه السنة







أ-8)   200,000                       من حـ/ المبيعات
                       200,000                  إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة

لحذف تحويلات حقوق بينية للبضاعة في 2011 من قبل الشركة الفضية
      ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

       33,600                        من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة
                       33,600                 إلى حـ/ البضاعة

   لحذف المكاسب البينية المتبقية في الشركة الذهبية في 31 ديسمبر 2011
   في البضاعة لديها ( 28 x 120,000 دولار )
                      100
      ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

                                      من حـ/ مكاسب من بيع أرض
                                                إلى حـ/ الأرض

لحذف الإيراد من حق بيع أرض في عملية تحويل بينية للأرض من
الشركة الذهبية إلى الشركة البرونزية
      ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

أ-9)  الحقوق غير المسيطرة في أرباح الشركة البرونزية

      40 x ( 90,000 50,000 ) = 34,000 دولار
     100

أ-10) الحقوق غير المسيطرة في أرباح الشركة الفضية                                دولار
                                                                                         
صافي الدخل المحتسب داخلياً من الشركة الفضية                              210,000
إطفاء الزيادة في القيمة العادلة                                                (2,000)
الحقوق في إيرادات الشركة البرونزية 30%                                   27,000
الأرباح البينية في بداية الفترة المعترف بها                                    22,500
الأرباح البينية في نهاية الفترة المؤجلة                                        (33,600)   
                                                                          
أرباح الشركة الفضية المعدلة باستحقاقات الاندماج                            223,900   
نسبة الحقوق غير المسيطرة                                                  10%  
                                                                       
الحقوق غير المسيطرة في الشركة الفضية                                    22,390         
                                                                                             



ب)  معلومات إقرار الضريبة المجمع                                          دولار          دولار

المبيعات                                                               1,400,000
بطرح: المبيعات البينية ما بين شركات المجموعة                     (200,000)
                                                                                     1,200,000
تكلفة البضاعة المباعة                                                        680,000
بطرح: المشتريات البينية لسنة 2011                                (200,000)
بطرح: المكاسب البينية المعترف بها في سنة 2011
        ( 90,000 x 25 )                                          (22,500)
                     100
يضاف: المكاسب غير المحققة من العمليات البينية
         ( 120,000 x 28 )                                        33,600
                        100                                                        (491,100)
                                                                               
إجمالي الربح                                                                         708,900 
المصاريف التشغيلية (متضمنتاً الإطفاء)                                              (300,000)
                                                                               
الربح التشغيلي                                                                       408,900
إيرادات أخرى (حيث أن الشركة البرونزية ليست جزءاً
                 من المجموعة المتحالفة ضريبياً)                                    13,000
أيراد توزيعات أرباح – الشركة البرونزية                            12,000 
بطرح: 80 من الأرباح الموزعة كخصم                             (9,600 )       2,400
       100
الربح الخاضع للضريبة                                                             424,300
نسبة الضريبة                                                                       40%  
                                                                            
ضريبة الدخل المستحقة على الشركتين الذهبية والفضية                             169,720 
                                






ليست هناك تعليقات:

إرسال تعليق