السبت، 23 مايو، 2015

شركات التضامن إنهاء الشركة وتصفيتها




شركات التضامن: إنهاء الشركة وتصفيتها
Partnerships: Termination and Liquidation


شركات التضامن: إنهاء الشركة وتصفيتها

فهرس الفصل

                                                                                                   صفحة
1- محتويات الفصل وعناوين المواضيع التي تم شرحها في هذا الفصل من قبل المؤلفين
157
2- الأهداف التعليمية من دراسة هذا الفصل
157
3- تلخيص للفصل بما يحقق الأهداف التعليمية
158 - 157
4- حالة عملية على إنهاء الشركة التضامنية وتصفيتها


166 - 159


1          العناوين الرئيسية التي تم شرحها في الفصل من قبل المؤلفين

1-1           إنهاء الشركة التضامنية وتصفيتها – حماية مصالح كافة الأطراف.
-       إجراءات الإنهاء والتصفية.
-       جدول التصفية.
-       رصيد العجز في رأس المال – مساهمة الشريك.
-       رصيد العجز في رأس المال – الخسارة لبقية الشركاء.
1-2           الإعسار المالي للشركة التضامنية.
-       التوزيع الأولي لأصول الشركة التضامنية.
-       الخطة المسبقة للتوزيع.

2          الأهداف التعليمية لهذا الفصل

2-1           التمكن من تحديد المبالغ التي سيتم دفعها للشركاء عند التصفية.
2-2           التمكن من إعداد القيود المحاسبية لتسجيل العمليات التي حدثت في تصفية الشركة التضامنية.
2-3           التمكن من تحديد توزيع النقد المتوفر عندما يكون أحد أو أكثر من الشركاء لديه عجز في رأس ماله أو عندما يصبح هؤلاء الشركاء أنفسهم معسرين مالياً.
2-4           التمكن من إعداد جدول مقترح للتصفية من أرصدة رأس المال السليمة وذلك لتحديد توزيع أولي عادل لأصول الشركة التضامنية المتوفرة.
2-5           التمكن من إعداد خطة توزيع مسبقة للإرشاد في توزيع أصول الشركة عند التصفية.

3          تلخيص الفصل بما يحقق الأهداف التعليمية

3-1           على الرغم أن الشركة التضامنية من الممكن أن تعيش إلى ما لا نهاية من خلال عملية قبول شركاء جدد إلا أنه يمكن أن يتم إنهاء الشركة وإنهاء أعمالها وتصفية ممتلكاتها للعديد من الأسباب، ويمكن أن تتم هذه العملية وتبدأ بمجرد موت أحد الشركاء أو تقاعده أو إعساره مالياً أو إعسار الشركة نفسها. ولأن الشركة التضامنية من الممكن أن تحقق خسائر كبيرة خلال عملية التصفية فإن كافة الأطراف في العادة تطلب معلومات محدثة وبشكل متكرر عن التطورات الجارية في الشركة ويتوقع من محاسب الشركة أن يزود هذه الأطراف بهذه المعلومات وفي نفس الوقت يسعي لأن يحقق العدالة ما بين كافة الأطراف.

3-2           تتطلب عملية التصفية ما يلي:
    أ) تحويل ممتلكات شركة التضامن إلى النقد.
    ب) تسديد الالتزامات ومصاريف التصفية.
    ج) نقل أي ممتلكات متبقية إلى الشركاء على أساس أرصدة حسابات رأس المال النهائية
        الخاصة بهم.
وكوسيلة للتقرير عن هذه العمليات فإنه من الضروري أن يتم إعداد جدول تصفية على أساس فترات متعاقبة. ويظهر هذا الجدول جميع العمليات الأخيرة والأصول والالتزامات التي ما زال يحتفظ بها وأرصدة الحسابات الحالية لرأس المال. أن توزيع هذا الجدول على أساس منتظم يمكن كافة الأطراف ذات العلاقة بالتصفية من مراقبة التقدم في أعمال التصفية التي تم إنجازها.




3-3           خلال عملية التصفية من المحتمل أن تظهر أرصدة سالبة لرأس المال لواحد أو أكثر من الشركاء خاصة إذا كانت شركة التضامن قد حققت خسائر مادية في استبعاد وتصفية ممتلكاتها. وفي مثل هذه الحالات فإن على هؤلاء الشركاء المحددين أن يقدموا أصولاً إضافية كافية لإزالة العجز في رأس المال الخاص بهم وإذا كان تقديم الأموال من هؤلاء الشركاء بطيئاً في الوصول للشركة تحت التصفية فإن الشركاء الباقين الذين لديهم أرصدة رأس مال آمنة عليهم القيام فوراً باقتسام النقد المتبقي في شركة التضامن. إن الرصيد الآمن Safe Balance هو مبلغ رأس المال الذي يمكن أن يتبقي حتى ولو حدثت أقصي مبلغ للخسارة المستقبلية المتوقعة من استبعاد أصول الشركة وبيعها. وفي إجراء هذه الاحتسابات فإن على الشركاء المتبقين لهم أرصدة رأس مال آمنة أن يغطوا أرصدة حسابات رأس المال السالبة للشركاء الآخرين استناداً إلى نسبة كل منهم في الربح أو الخسارة.

3-4           إن احتساب التصفية الفعلية لشركة التضامن يمكن أن تأخذ وقتاً أطول حيث يمكن توليد النقد في الفترة المبكرة من بدء عملية التصفية ويكون النقد ربما أكبر من النقد المطلوب لتغطية الالتزامات ومصاريف التصفية. يجب على المحاسب أن يقترح توزيع عادل وفوري للأرصدة النقدية المتوفرة من خلال اقتراح جدول تصفية يكون إرشاداً لتوزيعات الأموال المتوفرة من التصفية. ويستند هذا الجدول إلى عدد من عمليات المحاكاة مثل بيع كامل الأصول غير النقدية ودفع كامل مصاريف التصفية وهكذا وفي كل نقطة سيتم اقتراض أقصي مبلغ من الخسارة. حيث يقترح أن الأصول غير النقدية ليس لها قيمة بيع وأن مصاريف التصفية يتم وضعها في أقصي مبلغ وأن جميع الشركاء في الشركة يفترض أنهم معسرين مالياً وأن أي أرصدة رأس مال آمنة متبقية بعد تكبد هذه الخسائر تمثل التوزيعات التي يمكن عملياً إجراءها للشركاء في الوقت الحالي، وحتى بعد هذه التوزيعات تكون مبالغ رأس مال كبيرة بشكل كافي لاستيعاب كل الخسائر المحتملة.

3-5           إن تصفية شركة التضامن يمكن أن يتطلب العديد من العمليات المالية على مدى فترة طويلة وبالتالي فإنه قد يكتشف المحاسب أن الاستمرار في إعداد جداول التصفية المقترحة تصبح عبئاً ثقيلاً، ولهذا السبب يقوم المحاسب في بداية عملية التصفية بإعداد خطة منفردة للتوزيع المسبق والتي تشكل إرشاداً معرفا ومحدداً لكافة الدفعات التي سيتم إجراءها للشركاء. ولوضع هذه الخطة يقوم المحاسب بمحاكاة عدداً من الخسائر لكل خسارة بدورها تقوم بالضبط بحذف رصيد رأس المال لكل شريك وبعد أن تخفض هذه الخسائر المقترضة كافة أرصدة حسابات رأس المال للشركاء إلى صفر يقوم المحاسب بوضع الخطة المسبقة للتوزيع من خلال التتبع رجوعاً في الجدول وفي الواقع يكون المحاسب بموجب هذه الطريقة وهذا الجدول يقوم بقياس النقد الذي سوف يتوفر إذا لم تحدث هذه الخسائر.




4          حالة عملية على إنهاء الشركة التضامنية وتصفيتها

خلال السنوات السابقة فإن شركة التضامن ما بين كل من أندروز و كاسو وكونين وشيردان تدير محلات تجزئة محلية، واستناداً الى أحكام عقد التأسيس الأصلي لشركة التضامن فإن كافة الأرباح أو الخسائر تقسم على أساس نسبة 4 : 3 : 2 : 1 على التوالي للشركاء أندرو وكاسو وكونين وشيردان. وفي الفترة الأخيرة واجه كل من كاسو وكونين مشاكل مالية شخصية وكنتيجة لذلك أصبحوا حالياً معسرين مالياً. إن دائنو كاسو قد سجلوا إدعاءاً بمبلغ 20,000 دولار ضد شركة التضامن ومبلغ 22,000 دولار قد تم تسجيلها لدفع ديون الشريك كونين ولتلبية هذه المطالبات القانونية فإنه من الضروري تصفية موجودات الشركة التضامنية. وقد قدر الشركاء أنهم سوف يتكبدون مبلغ 12,000 دولار مصاريف لاستبعاد كافة الأصول غير النقدية.
في تاريخ توقف العمليات النشطة وبدء عملية التصفية للشركة تم إعداد الميزانية العمومية التالية للشركة وقد تم إقفال كافة الحسابات للوصول الى الأرصدة الحالية لرأس المال للشركاء.

نقد                       20,000
أصول غير نقدية         280,000 
                             
مجموع الأصول         300,000





 
الالتزامات               140,000
قرض كاسو              10,000
رأس مال أندروز        76,000  (40%)
رأس مال كاسو          14,000  (30%)
رأس مال كونين         51,000  (20%)
رأس مال شيردان                9,000    (10%)


 
المجموع                 300,000





 


وخلال عملية التصفية الطويلة فقد حدثت العمليات التالية:


·        تم بيع أصول غير نقدية لها قيمة دفترية بمبلغ 190,000 دولار بمبلغ 140,000 دولار نقداً.
·        تم دفع مبلغ 14,000 دولار مصاريف تصفية ولا يتوقع حدوث مصاريف أخرى إضافية.
·        تم توزيع أرصدة رأس المال الآمنة إلى الشركاء.
·        تم تسديد كافة التزامات الشركة.
·        تم بيع الأصول غير النقدية المتبقية بمبلغ 10,000 دولار.





·        تم تحديد العجوزات في أرصدة رأس المال لأي شركاء معسرين مالياً على أنها غير قابلة للتحصيل.
·        استلام مساهمات ملائمة من أي شريك معسر مالياً الذي ظهر له رصيد سالب لرأس ماله.
·        توزيع النقد المتوفر النهائي.


المطلوب

1-  باستخدام المعلومات المتوفرة قبل بدء عملية التصفية قم بإعداد خطة توزيع مسبقة للشركة التضامنية.

2-  إعداد القيود المحاسبية لتسجيل عمليات التصفية الحقيقية.


حل الحالة العملية حول تصفية
شركة تضامنية

القسم (1) من المتطلبات

بدأت الشركة التضامنية عملية التصفية برصيد رأس مال بمبلغ 160,000 دولار ويتضمن هذا الرصيد لرأس المال مبلغ 10,000 دولار قرض من الشريك كاسو وذلك لأن الشركة التضامنية عليها الاحتفاظ بهذا الالتزام مقابل أي مقابلة محتملة مع رصيد عجز نهائي في حساب رأس المال لهذا الشريك. وبالتالي فإن خطة التوزيع المسبقة تعتمد على افتراض أن مبلغ 160,000 دولار خسائر سوف تنشأ عن التصفية حتى يتم حذف كامل رأس مال الشركة التضامنية. إن هذه الخسائر المحاكاة يتم ترتيبها في صيغة أعداد تسلسلية بحيث كل رصيد من حسابات رأس المال للشركاء يتم تباعاً تخفيضه إلى رصيد صفر.
وكما في بداية التصفية فإن رصيد حساب رأس المال لكاسو هو الأكثر عرضة لحذفه أولاً وذلك كالآتي:

- مبلغ رصيد رأس المال
- توزيع الخسارة
الخسارة العظمي
 التي يمكن استيعابها
الشريك أندروز
76,000 (40%)
190,000
الشريك كاسو
24,000 (30%)
80,000
الشريك كوين
51,000 (20%)
255,000
الشريك شيردان
9,000 (10%)
90,000

المجموع                                  160,000





 


وكما هو موضح بالجدول أعلاه فإن خسارة بمبلغ 80,000 دولار سوف تأكل كامل رأس مال الشريك كاسو البالغ 14,000 بالإضافة الى القرض المقدم منه البالغ 10,000 دولار. ويمكن لبدء إعداد خطة التوزيع المسبقة يتم افتراض وقوع هذه الخسائر.

ولذلك فإن توزيع هذه الخسائر الافتراضية البالغة 80,000 دولار كالآتي:
الخطوة رقم (1)


رأس مال
أندروز
رأس مال
كاسو
رأس مال
كونين
رأس مال
شيرادن
المجموع
الرصيد الافتتاحي لرأس المال
76,000
24,000
51,000
9,000
160,000

افتراض خسارة 80,000 دولار

(40%)(32,000)

(30%)(24,000)

(20%)(16,000)

(10%)(8,000)

(80,000)

الأرصدة في الخطوة رقم (1)
44,000
-
35,000
1,000
80,000
ومع حذف كامل رصيد رأس المال لكاسو فإن الخسائر الإضافية المطلوبة لتوزيعها على الشركاء المتبقيين سيتم توزيعها بالنسب التالية : 4 : 2 : 1 أو يعبر عنها 4/7 ، 2/7 ، 1/7 ، ولأن المطلوب حالياً فقط 7,000 دولار خسارة إضافية هي المطلوبة لتخفيض رصيد رأس المال لشيرادن الى صفر فإن هذه الشريك يعتبر الثاني من حيث الترتيب من حيث وضعية التعرض للخسائر.

الخطوة رقم (2)


رأس مال
أندروز
رأس مال
كاسو
رأس مال
كونين
رأس مال
شيرادن
المجموع
الرصيد من الخطوة رقم (1)
44,000
-
35,000
1,000
80,000

افتراض خسارة بمبلغ 7,000 دولار

(4/7)(4,000)

-

(2/7)(2,000)

(1/7)(1,000)

(7,000)
            


40,000
-
33,000
-
73,000

ولاحقاً لهذه الخسارتين التي تم محاكاتهما فقد تبقي رأس مال كل من الشريكين أندروز وكونين حيث لهما أرصدة رأس مال موجبة ويتم توزيع الخسائر بينهما بنسبة 4 : 1 أو 2/3 ، 1/3 وبناءاً على هذه النسب المعاد موازنتها فإن وضع أندروز هو الأكثر عرضة للخسارة حيث أن خسارة مبلغها 60,000 دولار ستؤدي إلى تنزيل رصيده إلى صفر بينما يحتاج كونين إلى خسارة مقدارها 99,000 دولار حتى يصبح رصيده صفر وهى 33,000 ¸ 1/3 .

وبالتالي فإن الخطوة الثالثة هي افتراض خسارة 60,000 دولار.

الخطوة رقم (3)


رأس مال
أندروز
رأس مال
كاسو
رأس مال
كونين
رأس مال
شيرادن
المجموع
الرصيد من الخطوة رقم (2)
40,000
-
33,000
-
73,000

افتراض خسارة بمبلغ 7,000 دولار

 (40,000)

-

 (20,000)

-

(60,000)
            


-
-
13,000
-
13,000

والخطوة الأخيرة هي حذف رصيد رأس المال الخاص بكونين بخسارة مقدارها 13,000 دولار. وبناءاً على نتائج سلسلة الأعداد لمحاكاة الخسارة المفترضة فإنه بمقدور المحاسب حالياً أن يعد خطة مسبقة للتوزيع على الشركاء مع العلم أن مبلغ 140,000 دولار يمثل الالتزامات تبقى لها الأولوية في التسديد بالإضافة الى أنه يتوجب الإحتفاظ بمبلغ 12,000 دولار مجنبة لتسديد مصاريف التصفية.

الخطوة الأخيرة: هي إعداد خطة التوزيع المسبقة على الشركاء كالآتي:

أندروز وكاسو وكونين وشيردان
خطة التوزيع المسبقة

النقد المتوفر
الطرف المستلم للنقد
الأول              152,000
الدائنون بالإضافة الى مصاريف التصفية (140,000 + 12,000)
                   13,000
كونين
                   60,000
أندروز 2/3 وكونين 1/3
                   7,000
اندروز 4/7 وكونين 2/7 و شيردان 1/7
النقد الآخر المتبقي   -
اندروز 40% وكاسو 30% وكونين 20% وشيردان 10%


القسم الثاني (2) القيود المحاسبية للتصفية:

      10,000                 من حـ/ القرض المقدم من كاسو
                  10,000                الى حـ/ رأس مال كاسو

       لتسجيل مقابلة قرض كاسو لحساب رأس المال لتدفع لعملية التصفية.
         ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

                               من حـ/ مذكورين
      140,000                   حـ/ النقد
      20,000                     حـ/ رأس مال أندروز (40% من الخسارة)
      15,000                     حـ/ رأس مال كاسو   (30% من الخسارة)
      10,000                     حـ/ رأس مال كونين  (20% من الخسارة)
      5,000                      حـ/ رأس مال شيردان (10% من الخسارة)
    
                  190,000             الى حـ/ الأصول غير النقدية

       إثبات بيع الأصول غير النقدية وبخسارة مبلغها 50,000 دولار
        ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــ


من حـ/ مذكورين
5,600                      حـ/ رأس مال أندروز (40%)
4,200                      حـ/ رأس مال كسو    (30%)
2,800                      حـ/ رأس مال كونين   (20%)
1,400                      حـ/ رأس مال شيردان (10%)
 
              14,000               الى حـ/ النقد

    لإثبات دفع خسائر التصفية.
  ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

وفي هذه المرحلة فإن الشركة أصبحت تحتفظ بمبلغ 146,000 دولار نقداً وهو ما يزيد بمبلغ 6,000 دولار عن إجمالي الالتزامات وفقاً لخطة التوزيع المسبقة فإن هذا المبلغ بالكامل يمكن توزيعه بأمان الى كونين أو الى دائنو كونين وذلك بالقيد المحاسبي التالي:

6,000               من حـ/ رأس مال كونين
         6,000               الى حـ/ النقد

   لتسجيل توزيع نقد الى كونين على أساس رصيد رأس المال الأمين.
     ــــــــــــــــــــــــــــــــــ

140,000            من حـ/ الالتزامات
         140,000        الى حـ/ النقد

     تسديد الالتزامات.
    ـــــــــــــــــــــــــــــــــــ

                       من حـ/ مذكورين
10,000                  حـ/ النقد
32,000                  حـ/ رأس مال أندروز (40% من الخسارة)
24,000                  حـ/ رأس مال كاسو   (30% من الخسارة)
16,000                  حـ/ رأس مال كونين  (20% من الخسارة)
8,000                    حـ/ رأس مال شيردان(10% من الخسارة)

             90,000             الى حـ/ الأصول غير النقدية

   إثبات بيع الأصول غير النقدية المتبقية بمبلغ 10,000 نقد وخسارة مقدارها 80,000 دولار.



وهذه المرحلة من التصفية حيث يتبقى حساب النقد وحسابات الشركاء هي المقترحة في دفاتر الشركة التضامنية كالآتي:



النقد
رأس مال
أندروز
رأس مال
كاسو
رأس مال
كونين
رأس مال
شيردان
الأرصدة الافتتاحية
20,000
76,000
14,000
51,000
9,000
مقابلة للخسارة
-
-
10,000
-
-
بيع أصول غير نقدية
140,000
(20,000)
(15,000)
(10,000)
(5,000)
مصاريف تصفية
(14,000)
(5,600)
(4,200)
(2,800)
(1,400)
توزيع نقدية
(6,000)
-
-
-
(6,000)
دفع الالزامات
(140,000)
-
-
-
-
بيع موجودات غير نقدية
10,000
(32,000)
(24,000)
(16,000)
(8,000)

10,000
18,400
(19,200)
16,200
(5,400)

وبسبب أن كاسو هو شخصياً معسر مالياً فإن مبلغ 19,200 العجز في حسابه سوف  لن يتم استعادته منه وبالتالي فإن الشركاء الثلاثة المتبقين سوف يستوعبون هذه الخسارة على أساس النسبة 4 : 2 :1 وبالتالي يتم عمل القيد المحاسبي التالي:
                             من حـ/ مذكورين
     10,971                   حـ/ رأس مال أندروز  (4/7 من الخسارة)
5,486                     حـ/ رأس مال كونين   (2/7 من الخسارة)
2,743                     حـ/ رأس مال شيردان (1/7 من الخسارة)

            19,200            الى حـ/ رأس مال كاسو

      لشطب العجز في حساب الشريك كاسو وتحويلها الى حسابات رأس المال للشركاء المتبقين في
الشركة.

إن آخر قيد محاسبي تم أعلاه سوف يقود إلى تخفيض حساب رأس مال شيردان إلى رصيد 8,143 دولار صافي (سالب) وبسبب أن هذا الشريك هو شخصياً غير معسر مالياً فإنه يمكن تسديد المبلغ للشركة من قبله وبالتالي يتم عمل القيد المحاسبي التالي لتحصيل المبلغ:

8,143              من حـ/ النقد
          8,143            الى حـ/ رأس مال شيردان

 إثبات مساهمة الشريك شيردان لتغطية العجز في حسابه.

إن مساهمة شيردان سوف تجعل رصيد النقد بمبلغ 18,143 دولار ويمكن توزيعها على كل من الشريكين الذين استمرا لهم أرصدة إيجابية في الشركة وهم أندروز وكونين كالآتي:


رأس مال
 أندروز
رأس مال
كونين
الأرصدة الافتتاحية كما جاء أعلاه
18,400
16,200
عجز كاسو
(10,971)
(5,486)
الرصيد النهائي
7,429
10,714


ويتم عمل القيد التالي لتوزيع النقدية:

                           من حـ/ مذكورين
7,429                   حـ/ رأس مال أندروز
10,714                 حـ/ رأس مال كونين

          18,143             الى حـ/ النقد

   توزيع الرصيد النهائي للنقد على الشركاء.


    

ليست هناك تعليقات:

إرسال تعليق