الاختلاف المحاسبي حول العالم والمعايير الدولية

الاختلاف المحاسبي حول العالم والمعايير الدولية

Worldwide Accounting Diversity and International Standards

الاختلاف المحاسبي حول العالم والمعايير الدولية

فهرس الفصل

                                                                                                   صفحة

1-    محتويات الفصل وعناوين المواضيع التي تم شرحها في هذا الفصل من قبل المؤلفين	120
2-    الأهداف التعليمية من دراسة هذا الفصل	122 - 121
3-    تلخيص للفصل بما يحقق الأهداف التعليمية	127 - 122

1          العناوين الرئيسية التي تم شرحها في الفصل من قبل المؤلفين

1-1           دليل حول وجود اختلاف محاسبي حول العالم.

1-2           أسباب وجود الاختلاف المحاسبي.

-       النظام القانوني.

-       الضرائب.

-       النظام التمويلي.

-       التضخم.

-       الروابط السياسية والاقتصادية.

-       الثقافة.

1-3           النموذج العام لأسباب الاختلاف الدولي في التقارير المالية.

1-4           المشاكل التي تسببها الاختلافات في الممارسات المحاسبية.

1-5           التوافق العالمي للتقارير المالية.

-       الإتحاد الدولي.

1-6           لجنة معايير المحاسبة الدولية IASC.

-       اتفاقية IOSOCO.

1-7           مجلس معايير المحاسبة الدولية IASB.

-       المعايير الدولية للتقارير المالية IFRS.

-       استخدام الـ IFRS.

1-8           التوافق ما بين FASB – IASB.

-       مشروع التوافق قصير الأجل.

-       المشاريع المهنية المشتركة.

1-9           قبول SEC لـ IFRS.

-       خارطة IFRS.

1-10      التطبيق الأول للمعايير الدولية للتقارير المالية.

-       هيكل السياسة المحاسبية لـ IFRS.

1-11      الاختلافات ما بين IFRS و US GAAP.

1-12      طريقة وضع المبادئ.

1-13      معوقات المقارنة على نطاق عالمي للبيانات المالية.

2          الأهداف التعليمية لهذا الفصل

2-1           التمكن من توضيح العوامل الكبيرة الرئيسية التي تؤثر في تطوير النظم المحاسبية العالمية.

2-2           التمكن من فهم المشاكل التي تنشأ من الاختلافات في المعايير المحاسبية ما بين الدول وأسباب تطوير مجموعة من المعايير المحاسبية الدولية مقبولة دولياً.

2-3           التمكن من تعداد النشرات المعلنة المعتمدة Authoritative Pronouncements التي تشكل المعايير الدولية للتقارير المالية IFRS.

2-4           وصف الطرق والمدى الذي تستخدم فيه IFRS حول العالم.

2-5           وصف عملية التوافق ما بين FASB – IFRS وخارطة الطريق لـ SEC نحو IFRS.

2-6           التعرف على المعالجات المحاسبية المقبولة بموجب IFRS وتحديد الفروقات الرئيسية ما بين IFRS  و الـ US GAAP.

2-7           تحديد التأثير للفروقات المحددة ما بين IFRS و الـ US GAAP على قياس الدخل وحقوق المساهمين.

3          تلخيص الفصل بما يحقق الأهداف التعليمية

3-1           إن المعايير الدولية للتقارير المالية كما في 1 يناير 2010 هى كما يلي:

رقم المعيار	اسم المعيار	تاريخ صدور المعيار الأصلي
IAS 1	عرض البيانات المالية	1975
IAS 2	المخزون	1975
IAS 7	بيان التدفقات النقدية	1977
IAS 8	صافي الربح أو الخسارة للفترة الأخطاء الرئيسية والتغيرات في السياسات المحاسبية	1978
IAS 10	الأحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية	1978
IAS 11	عقود الإنشاء	1979
IAS 12	المحاسبة عن ضرائب الدخل	1979
IAS 16	الممتلكات والمنشآت والمعدات	1982
IAS 17	عقود الإيجار	1982
IAS 18	الإيراد	1982
IAS 19	منافع الموظفين	1983
IAS 20	المحاسبة عن المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدات الحكومية	1983
IAS 21	تأثير التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية	1983
IAS 23	تكاليف الاقتراض	1984
IAS 24	إفصاحات الأطراف ذات الصلة	1984
IAS 26	المحاسبة والتقارير عن خطط منافع التقاعد	1987
IAS 27	البيانات المالية المجمعة والمحاسبة عن الاستثمار في الشركات التابعة	1989
IAS 28	المحاسبة عن الشركات الزميلة	1989
IAS 29	التقارير المالية في الاقتصاديات ذات التضخم المرتفع	1989
IAS 31	التقارير المالية عن المصالح في المشاريع المشتركة	1990
IAS 32	الأدوات المالية: الإفصاح والعرض	1995
IAS 33	ربحية السهم EPS	1997
IAS 34	التقارير المالية المرحلية	1998
IAS 36	انخفاض قيمة الموجودات	1998
IAS 37	المخصصات والالتزامات المحتملة والأصول المحتملة	1998
IAS 38	الأصول غير الملموسة	1998
IAS 39	الأدوات المالية: الاعتراف والقياس	1998

رقم المعيار	اسم المعيار	تاريخ صدور المعيار الأصلي
IAS 40	العقارات الاستثمارية	2000
IAS 41	الزراعة	2001
IFRS 1	تطبيق الـ IFRS لأول مرة	2003
IFRS 2	الدفعات على أساس الأسهم	2004
IFRS 3	اندماج الأعمال	2004
IFRS 4	عقود التأمين	2004
IFRS 5	الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة	2004
IFRS 6	استخراج وتقييم المصادر المعدنية	2004
IFRS 7	الأدوات المالية: الإفصاحات	2005
IFRS 8	قطاعات التشغيل	2006
IFRS 9	الأدوات المالية: التصنيف والقياس	2009

3-2           إن استخدام المعايير الدولية للتقارير المالية IFRS من قبل مختلف الدول في إعداد البيانات المالية المجمعة كما في يوليو 2009 على النحو التالي:

 ‌أ)     الدول التي تشترط تطبيق المعايير الدولية للتقاريرIFRS المالية للشركات المحلية المدرجة في السوق المالي:

·        أنجولا	·        أنتيجا وباربودا	·        أرمينيا
·        أستراليا	·        النمسا	·        الباهاماس
·        البحرين	·        باربادوس	·        بلجيكا
·        البوسنة والهرسك	·        بوتسوانا	·        البرازيل (تم التطبيق في 2010)
·        بلغاريا	·        كندا (بدء في 2011)	·        تشيلي
·        كوستاريكا	·        قبرص	·        جمهورية التشيك
·        الدنمارك	·        جمهورية الدومينيكان	·        الأكوادور
·        مصر	·        استونيا	·        فيحي
·        فنلندا	·        فرنسا	·        ألمانيا
·        جورجيا	·        غانا	·        غرينادا
·        هايتي	·        غواتيمالا	·        غينيا
·        هتجاريا	·        هندوراس	·        هونج كونج
·        العراق	·        أيسلندا	·        الهند (بدء التطبيق في 2011)
·        جامايكا	·        أيرلندا	·        ايطاليا
·        كينيا	·        الأردن	·        كازاكستان
·        لاتفيا	·        الكويت	·        قرغيزستان
·        ليتوانيا	·        لبنان	·        ليشتينيستين Liechtenstein
·        ملاوي	·        لوكسمبرج	·        مقدونيا
·        المكسيك (سيبدأ في 2012)	·        مالطا	·        موريشيوس
·        ناميبيا	·        منغوليا	·        مونتيغمري
·        نيوزلندا	·        نيبال	·        هولندا
·        عمان	·        نيكاراغوا	·        النرويج
·        بيرو	·        بنما	·        بابو نيو غينيا
·        قطر	·        بولندا	·        البرتغال
·        صربيا	·        رومانيا	·        سانت كيتس ونيفيس
·        جنوب أفريقيا	·        سلوفينيا	·        جمهورية السلوفاك
·        السويد	·        كوريا الجنوبية (2010)	·        أسبانيا
·        ترينداد ونوباغو	·        طاجاكستان	·        تنزانيا
·        الإمارات العربية المتحدة	·        تركيا	·        أوكرانيا
·        الضفة الغربية وغزة	·        المملكة المتحدة	·        فنزويلا

 ‌ب)   الدول التي تفرض تطبيق الـ IFRS على بعض الشركات المدرجة.

·        أذربيجان	·        بيلاروسيا	·        اسرائيل
·        المغرب	·        روسيا

 ‌ج)       الدول التي تسمح بتطبيق الـ IFRS على الشركات المحلية المدرجة.

·        أوربا	·        برمودا	·        بوليفيا
·        ليتسوانا	·        جزرالكايمان	·        دومنيكا
·        السلفادور	·        جبل طارق	·        لاوس
·        لوسوتو	·        المالديف	·        موزنبيق
·        مانيمار	·        أنتلاس نادرلاندز	·        البرغواى
·        سيرلانكا	·        سورينام	·        سويسرا
·        أوغندا	·        جزر العذراء البريطانية	·        زامبيا
·        زمبابوي	·        سويزلاند Swaziland

 ‌د)    الدول التي لا تسمح بتطبيق الـ IFRS على الشركات المحلية المدرجة.

·        الأرجنتين	·        بنغلاديش	·        بنين
·        بوتان	·        بوركينافاسو	·        الصين
·        ساحل العاج	·        كولومبيا	·        كرواتيا
·        كوبا	·        اندونيسيا	·        إيران
·        اليابان	·        ليبيا	·        ماليزيا
·        مالي	·        مولدوفا	·        النيجر
·        نيجيريا	·        باكستان	·        الفلبين
·        المملكة العربية السعودية	·        السنغال	·        سنغافورة
·        سورية	·        تايوان	·        تايلند
·        توغو	·        تونس	·        الولايات المتحدة
·        اورغواى	·        اوزبكستان	·        فيتنام

3-3           بعض الفروقات الرئيسية ما بين الـ IFRS و US GAAP في يونيو 2008.

البند المحاسبي	IFRS	US GAAP
‌أ-        البضاعة
- فرضية تدفق التكلفة	- غير مسموح استخدام طريقة    LIFO	- مسموح استخدام LIFO
- "السوق" في قانون السوق  أو التكلفة أيهما أقل	- القيمة القابلة للتحقق	- تكلفة الاستبدال    (مع سقف وأرضية)
-  عكس البضاعة المشطوبة	-    مطلوب تطبيقه إذا تم تلبية    المعيار	-    غير مسموح به
‌ب-  الممتلكات والمنشآت والمعدات
- القياس لاحقاً للامتلاك	- استناداً إلى التكلفة التاريخية أو    قيمة إعادة التقييم	- استناداً إلى التكلفة التاريخية
-    الفحص الشامل وتكلفة        الصيانة	- بشكل عام يتم رأسملتها	- إما رأسملتها أو تسجيلها    لمصروف
‌ج-    انخفاض قيمة الأصول
- المؤشر على الانخفاض	- القيمة المرحلة للأصل تزيد عن    القيمة الأعلى لكل من قيمة       الاستخدام والقيمة العادلة ناقصاً    تكاليف البيع	- القيمة المرحلة للأصل تزيد عن    القيمة غير المخصوصة    للتدفقات النقدية المستقبلية من    الأصل
- العكس اللاحق للانخفاض في        القيمة	- مطلوب إجراءه إذا تم تلبية شروط المعيار	- غير مسموح به
البند المحاسبي	IFRS	US GAAP
‌د-      عقود الإنشاء
- الطريقة المستخدمة عندما        تكون طريقة نسبة العمل        المنجز غير ملائمة	- طريقة استرداد التكلفة	- طريقة المقاولة المنتهية
‌ه-       تكاليف البحث والتطوير
- تكاليف تطوير	- يتم رأسملتها إذا تم تلبية معايير     محددة	- يتم تسجيلها كمصروف حالاً    (باستثناء برامج الكمبيوتر)
‌و-     عقود الإيجار
- الاعتراف بالمكاسب من        البيع وإعادة الاستئجار        الخاصة بعقد إيجار تشغيلي	- يتم الاعتراف بها حالاً	- يتم إطفاءها على مدة عقد    الإيجار
‌ز-     معاشات التقاعد
- الاعتراف بتكاليف الخدمة        السابقة ذات العلاقة بالمنافع        المكتسبة	- يتم الاعتراف بها حالاً	- يتم إطفاءها على فترة    الخدمة المتبقية أو توقعات    فترة الحياة
‌ح-    ضرائب الدخل
- الاعتراف بالأصول        الضريبية المؤجلة	- يتم الاعتراف بها فقط إذا كان   تحقيق المنافع الضريبية محتملاً	- دائما يتم الاعتراف بها ولكن    يتم عمل مخصص تقييم لها
- تصنيف الضرائب المؤجلة	- دائما تصنف ضمن البنود غير    المتداولة	- يتم فصلها ما بين الجزء    الجاري وغير الجاري
‌ط-    البيانات المالية المجمعة
- السياسات المحاسبية المختلفة        للشركة الأم والشركة التابعة	- يجب أن تتطابق هذه السياسات	- لا يوجد متطلب لأن تتفق    هذه السياسات أو تتطابق
- عرض البنود غير العادية	- غير مسموح بها	- مطلوبة عندما يتم تحقيق معايير    محددة
- تعريف العمليات المتوقعة	- أعمال مؤهلة للتقرير عنها أو    قطاع جغرافي	- القطاع المؤهل للتقرير عنه هو    قطاع تشغيلي أو وحدة أو    شركة تابعة أو مجموعة أصول
‌ي-   التقارير المرحلية	- يتم معاملة الفترة المرحلية    كمرحلة محاسبية منفصلة	- يتم معاملة الفترة المرحلية كجزء    لا يتجزأ Integral من السنة    الكاملة
‌ك-    بيان التدفقات النقدية
-       الفوائد المدفوعة	- ضمن النشاطات التشغيلية أو    التمويلية	- ضمن النشاطات التشغيلية
- الفوائد المستلمة	- ضمن النشاطات التشغيلية أو    الاستثمارات	- ضمن النشاطات التشغيلية

3-4           تتضمن الفروقات في العادة ما بين المعايير المحاسبية ما بين الدول على الفروقات في شكل وعرض البيانات المالية وكذلك قوانين القياس والاعتراف المتبعة في إعداد البيانات المالية والإفصاحات المقدمة في الإيضاحات حول البيانات المالية وكذلك في المصطلحات والمعايير المستخدمة لوصف البنود المظهرة في البيانات المالية.

3-5           تختلف النظم المحاسبية ما بين الدول بشكل جزئي بسبب الفروقات في العوامل البيئية مثل النظام القانوني المتبع في الدولة وأهمية حقوق الملكية كمصدر للتمويل والمدى الذي تخدم فيه البيانات المحاسبية كأساس للضريبة ، وتلعب الثقافة دوراً في تطوير النظم المحاسبية ويمكنها أن تؤثر على الطريقة التي بموجبها يقوم المحاسبيين بتفسير وتطبيق المعايير المحاسبية.

3-6           يقترح نولس Noles أن الأسباب الرئيسية للفروقات في النظم المحاسبية تتمثل في الفروقات في النطاق الذي تستخدمه الدول كنظام للتمويل الخارجي لحقوق الملكية. حيث أن الدول التي لديها نظام تمويل خارجي لحقوق الملكية تكون لديها شريحة A من النظم المحاسبية وهو موجه باتجاه توفير معلومات تكون صالحة لاتخاذ قرارات استثمارية. إن الدول التي لديها نظم تمويل خارجية لحقوق الملكية ضعيفة يكون لديها شريحة B من النظم المحاسبية موجه بشكل أكبر باتجاه الدائنون ولتوفر أساس للضريبة. إن البحث العملي يدعم تصور نولس بوجود شريحتين من النظم المحاسبية سائدة حالياً.

3-7           إن التوفيق بين المعايير Harmonization هي عملية تقليل الاختلافات في التقارير المالية ما بين الدول وبالتالي زيادة درجة قابلية المقارنة ما بين البيانات المالية. إن الصيغة النهائية للتوفيق ما بين المعايير هي أن تستخدم كافة الدول مجموعة واحدة من المعايير المحاسبية المقبولة عالمياً.

3-8           عمد الإتحاد الأوروبي إلى إجراء توفيق لمعايير المحاسبة القائمة ما بين دول الإتحاد من خلال التوجيهات Directives ذات الأرقام الرابعة والسابعة، وعلى الرغم أن هذه التوجيهات تقلل إلى حد كبير من الاختلافات التي كانت موجودة سابقاً إلا أنها لم ينشأ عنها قابلية للمقارنة بشكل تام للبيانات المالية في دول الإتحاد الأوروبي.

3-9           تم تأسيس لجنة معايير المحاسبة الدولية سنة 1973 لتطوير معايير محاسبة دولية مقبولة على نطاق عالمي في كافة الدول وقد عززت الاتفاقية التي تدعى IOSCO Agreement شرعية لجنة معايير المحاسبة الدولية لوضع معايير المحاسبة الدولية.

3-10      في عام 2001 حل مجلس معايير المحاسبة الدولية مكان لجنة معايير المحاسبة الدولية وقد أقر المجلس معايير المحاسبة التي طورتها اللجنة السابقة. وإضافة لذلك فقد أوجد المجلس معاييره الخاصة الدولية وهي المعايير الدولية للتقارير المالية IFRS وبذلك فإن معايير المحاسبة الدولية والمعايير الدولية للتقارير المالية مجتمعة تشكل ما يسمى IASB GAAP ويشار إليه بشكل جماعي IFRS.