الجمعة، 15 مايو، 2015

اجراءات خطوات التدقيق



إجراءات التدقيق
Audit procedures

مقدمه
لكي نفهم وندرس إجراءات التدقيق هنالك 5 خطوات يجب أن نتبعها لكي نفهم الإجراءات وهذه الخطوات هي :
1-    فهم أهداف ومسؤوليات المدقق وكذلك الإدارة.
2-    تقسيم القوائم المالية إلى دوائر .
3-    معرفة تأكيدات الإدارة عن الحسابات .
4-    معرفة أهداف التدقيق العامة للحسابات والعمليات .
5-    معرفة أهداف التدقيق الخاصة للحسابات والعمليات.


الخطوة الأولى (مسؤوليات المدقق والإدارة)
يجب على المدقق أن يعرف ما هي مسؤوليات المدقق وما هي المسؤوليات الواقعة على الإدارة , فمسؤوليات الادارة هي  كالتالي:
1-    تنفيذ وتطبيق السياسات المحاسبية.
2-    الحصول على نظام رقابة داخلي  ملائم وكافي .
3-    عرض عادل للقوائم المالية .
فالإدارة تقوم  بتحضير القوائم المالية للمدقق وهو يقوم بتدقيقها مباشرة بعد حصوله على  القوائم وكل الأمور الأخرى كالمستندات والملفات أي الحصول على كل ما يلزم لعملية التدقيق . وعن طريق رسالة الارتباط يحدد ذلك وكذلك تحدد مسؤولية المدقق فيذكر في رسالة الارتباط أن على الادارة أن  تحضر القوائم المالية وعلى المدقق أن يعطي رأيه عن عدالة القوائم وطريقة عرضها.
أما مسؤوليات المدقق فهي:
1-     اكتشاف الغش Errors -
2-     اكتشاف الأخطاء المحاسبية- Fraud
3-     اكتشاف الإعمال الغير قانونية- Illegal acts
    في الغش المحاسبي يجب التمييز بين نوعين من الغش المحاسبي هما إساءة استخدام الأصول وإعطاء قوائم مالية مخطئة أي معلوماتها مغلوطة . والتي تؤثر على المستثمرين والمقرضين ومستخدمي القوائم المالية  بشكل سلبي حيث يحصلون على قراراتهم بناءا على معلومات خاطئة وغير صحيحة .
أما الأخطاء المحاسبية فهي تكون أخطاء في الاحتساب لمبالغ معينة , حذف حساب معين , أخطاء في التسجيل , وهذه الأخطاء يمكن اكتشافها بسهولة ويجب على المدقق في هذه الحالة إعلام الادارة بتصحيح الأخطاء وإذا لم يفعلوا ذلك فعلية أن يذكر ذلك في تقريره .
وبالنسبة للأعمال الغير قانونية فعلى المدقق أن يذكر مثل رفع دعاوي قضائية على الشركة أو مخالفة قوانين معينة مثل قوانين الضرائب التي تأثر تأثيرا مباشرا على القوائم (قائمة الدخل والميزانية والتدفقات النقدية والأرباح المحتجزة) . وهنالك قوانين الحفاظ على البيئة  التي لا تؤثر على القوائم بشكل مباشر .



الخطوة الثانية (تقسيم القوائم المالية الى دوائر)
هنا تقسم القوائم المالية إلى 5 دوائر تصنف كل حسابات القوائم على حدا إلى الدائرة الملائمة
وهذه الدوائر هي :
1-    دائرة المبيعات والتحصيل (sales and collection cycle).
2-    دائرة الأملاك والمدفوعات ( acquisition and payment cycle).
3-    دائرة الرواتب والأجور ( payroll and personnel cycle).
4-    دائرة المخزون والمستودعات( inventory and warehousing).
5-    دائرة امتلاك رأس المال (capital acquisition and repayment cycle) .

وهنا يجب معرفة العلاقات التي تربط الدائرة مع الأخرى وتبدأ هذه العلاقة بالحصول على رأس المال والذي يكون بصورة نقد وبهذا النقد يشترون المواد الخام والأصول الثابتة والبضاعة والخدمات لإنتاج المخزون وعندما يباع المخزون ندخل في دائرة المخزون والمستودعات وعندما يباع يحصل لدينا مبيعات وتحصيل  نقدية والتي ترجع لنقطة البداية (دائرة النقد) , وهنا على المدقق أن يدرس هذه العلاقات ويدرس كيف تتم وهل تجري بصورة صحيحة أم لا .

الخطوة الثالثة (معرفة تأكيدات الادارة عن الحسابات).

تأكيدات الادارة تعبر عن عرض من قبل الادارة عن فئات العمليات والحسابات التي لها علاقة في القوائم المالية مباشرة لل GAAP -  وهي جزء من الصفة التي تستخدمها الادارة للتسجيل والافصاح عن ذلك .
وحسب المعيار 31 (SAS 31) فانه يقسم التأكيدات إلى 5 فئات وهي :
1-    الحدوث و الوجود .(EXISTENCE OR OCCURRENCE)
2-    الاكتمال.(COMPLETENESS)
3-    التقييم والاحتساب.(VALUATION OR CALCULATIONS)
4-    الحقوق والالتزامات.(RIGHTS AND OBLIGATIONS)
5-    العرض والافصاح.(PRESENTATION AND DISCLOSURE)

  بالنسبة للوجود فالتأكيدات هنا تكون هل الأصول والالتزامات والحقوق المشمولة في الميزانية كانت بالفعل موجودة في تاريخ حدوثها وتأكيدات الحدوث تتعلق هل العمليات المسجلة في القوائم فعلا حدثت خلال الفترة المحاسبية .
والاكتمال نعني به هنا هل الحسابات والعمليات التي يجب أن تعرض كلها مشمولة بداخلها وانها قد سجلت بالكامل وبصورة صحيحة.
وتأكيدات التقييم والاحتساب تتعامل وتتاكد هل الاصول والالتزامات , حقوق الملكية , ايرادات , مصاريف, شملت كلها بالقوائم المالية في الحسابات الملائمة والصحيحة.
الحقوق والالتزامات تاكيداتها هي انها تتعامل هل الاصول هي حقوق الوحدة وان الالتزامات هي التزامات على الشركة ان تدفعها في تاريخ استحقاقها.
وبالنسبة للتأكيدات الاخيرة العرض والافصاح فهي تفحص هل مكونات القوائم المالية مدموجة او منفصلة بشكل ملائم , موصوفة ومفصح عنها بصورة واضحة ومفهومة.



الخطوة الرابعة والخامسة – أهداف التدقيق العامة والخاصة للحسابات والعمليات.

اهداف الندقيق العامة  للعمليات(( transaction هي 6 اهداف  :
 التاكد من:
1-    الوجود(existence).
وهي التاكد من ان الارصدة العمليات المسجلة موجودة فعلا وانها ليست وهمية .

2-    الاكتمال(completeness).
هي التاكد ان العمليات الموجودة مسجلة في دفتر اليومية وبشكل كامل مثال على ذلك التاكد من تسجيل ضريبة الارنونا لكامل السنه للاثني عشر شهرا او حساب الهاتف  والكهرباء  .

3-    الدقة(accuracy).
هي التاكد من ان العمليات المسجلة قد سجلت بالمبالغ الصحيحة وفي الحسابات الصحيحة.

4-    التصنيف(classification).
العمليات التي شملت في يومية الزبون تصنف بشكل عام.

5-    التوقيت(timing).
التاكد ان العمليات سجلت في الوقت الملائم والصحيح مباشرة بعد حدوث العملية .

6-    الترحيل والتلخيص(posting and summarization).
التاكد ان العمليات التي سجلت قد رحلت بعد تسجيلها بشكل صحيح وللحسابات الصحيحة.



اما اهداف التدقيق العامة للحسابات(الارصده) هي 9 اهداف:
التأكد من:
1-    الوجود(existence).
     وهي التاكد من ان الارصدة  المسجلة موجودة فعلا وانها ليست وهمية .

2-    الاكتمال(completeness).
     هي التاكد ان الارصده الموجودة مسجلة في دفتر اليومية .

3-    الدقة(accuracy).
هي التاكد من ان الارصده المسجلة قد سجلت بالمبالغ الصحيحة وفي الحسابات الصحيحة.

4-    التصنيف(classification).
الرصده التي شملت في يومية الزبون تصنف بشكل عام.




5-    Cutoff  الفصل بين  فترتين ماليتين.
اي التاكد من تسجيل الارصده الحسابية التي تحدث في نهاية الفترة المالية في فترة حدوث العملية.

6-    Detail tie in
فحص وتاكد من ان الارصدة في ميزان المراجعة ملائم ومطابق لرصيد الحساب (balance of account ).

7-    Realizable value- القيمة القابلة للتحصيل.
التاكد من تسجيل الاصول بالقيمة القابلة للتحصيل.

8-    الحقوق والالتزامات(right and obligations).
التاكد من ان  اصول الشركة الموجودة لديها مملوكة من قبلها وانها من حقوقها والتاكد ايضا من الالتزامات من ان يدفعها وان هذة الالتزامات تابعة للشركة.

9-    العرض والافصاح (presentation and disclure).
التاكد من ان الحسابات سجلت بشكل صحيح وانها مصروضة بشكل عادل ويجب ان يفصحوا عن كل الامور المتعلقة بالحسابات او اي امر اخر يتعلق بادارة الشركة .


 بالاضافه لهذه الاهداف العامة هناك الاهداف الخاصة للعمليات و تكون على حسابات المبيعات او المشتريات اما الاهداف الخاصة للارصدة فانها تطبق على ارصدة المخزون او اي رصيد حساب اخر في الميزانية.








ليست هناك تعليقات:

إرسال تعليق